一、污水處理費(fèi)的類型和垃圾處置費(fèi)的定義
目前，我國(guó)的污水處理費(fèi)主要有三種類型，一種是各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，第一種是一些企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個(gè)人收取的污水處理費(fèi)，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財(cái)政上撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費(fèi)構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)這國(guó)現(xiàn)行稅收政策，三種污水處理費(fèi)所適用的稅收政策是不同的。
垃圾處置費(fèi)是指對(duì)垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用，即處置垃圾不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等環(huán)節(jié)而收取的費(fèi)用，但是不包括垃圾清運(yùn)費(fèi)和上門收取垃圾的費(fèi)用。而且處置垃圾，一定要有垃圾掩埋場(chǎng)，或者是污水處理場(chǎng)，或者是采取其他措施把垃圾處理掉。
二、污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)適用的稅收政策依據(jù)
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1366號(hào)）文件規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]388號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，免征增值稅。
（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]97號(hào)）規(guī)定；為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國(guó)發(fā)[2000]36號(hào))的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對(duì)上述污水處理費(fèi)未征稅的一律不再補(bǔ)征。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
（四）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目和城鎮(zhèn)垃圾處理項(xiàng)目購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕1128號(hào)）的規(guī)定:單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi),不征收營(yíng)業(yè)稅。
三 政策分析
污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)用是一種提供勞務(wù)的服務(wù)，既然是一種提供勞務(wù)的服務(wù)要不要交納增值稅呢，在實(shí)踐當(dāng)中，有很多企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)工作者都不是很清楚，根據(jù)上面提到的各項(xiàng)稅收政策依據(jù)，我們得出一下結(jié)論：
首先，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
其次，單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi),不征收營(yíng)業(yè)稅。但是垃圾清運(yùn)費(fèi)和上門收取垃圾的費(fèi)用屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
再次、對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。
最后，為從事污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)而投資購(gòu)買符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的企業(yè)，只要該投資設(shè)備符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的設(shè)備要求，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
問題是對(duì)污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)所取得的收入要不要繳納增值稅呢？通過對(duì)相關(guān)稅收政策的分析和稅收理論的推理，我認(rèn)為：
第一、對(duì)于收取垃圾處置費(fèi)的企業(yè)，無論是掩埋、焚燒、凈化、再利用，都屬于提供勞務(wù)，對(duì)其取得的收入，既然不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。需要履行增值稅的納稅義務(wù)。
第二、對(duì)于各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收到的污水處理費(fèi)，一般由自來水廠（公司）作為代收代付款項(xiàng)，定期支付給當(dāng)?shù)刎?cái)政部門作為預(yù)算外資金，主要用于公益性的污水處理費(fèi)用，如更新當(dāng)?shù)厮芫W(wǎng)建設(shè)、處理城市生活污水等，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]388號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，免征增值稅。
第三、經(jīng)由當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門的審批后建立的污水處理單位，通過一定的設(shè)備或工藝流程，將污水通過凈化，達(dá)到排放或另行使用的標(biāo)準(zhǔn)，其向污水排放單位或個(gè)人等服務(wù)對(duì)象收取的污水處理費(fèi)，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財(cái)政上撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費(fèi)構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]388號(hào)）中規(guī)定的“對(duì)從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”文件精神，可以認(rèn)定污水處理單位為生產(chǎn)性企業(yè)，其集中處理生產(chǎn)和生活污水屬于提供委托加工性質(zhì)的勞務(wù)，所收取的污水處理費(fèi)應(yīng)該依照有關(guān)規(guī)定征收增值稅。（肖太壽）
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