●從企業(yè)投資決策來看，此次稅收政策的變更，提醒政府和社會資本合作雙方將風(fēng)險作為其重點考慮的因素之一，并明確風(fēng)險分擔(dān)機制
●北控水務(wù)集團副總裁于立國認(rèn)為，水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來水、中水等細分行業(yè)有增值的過程。但是，污水處理只是一個服務(wù)過程，不適用于增值稅的范圍
●企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無法享受增值稅即征即退政策，對污水處理企業(yè)來說未免過于嚴(yán)厲
財政部和國家稅務(wù)總局日前印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱78號文），并自2015年7月1日起對垃圾、污泥、污水處理勞務(wù)征收增值稅后，引起業(yè)內(nèi)一片嘩然。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，政策初衷是好的，但過于簡單的操作方法利空污水處理行業(yè)。
新政的出臺有爭議、有擔(dān)憂，業(yè)內(nèi)也開始思考應(yīng)對措施和建議。在E20環(huán)境平臺近日舉辦的“第九期鏗鏘三人行——聚焦財政部78號文”活動中，與會企業(yè)代表和業(yè)內(nèi)人士對78號文的執(zhí)行表示了擔(dān)憂并提出了建議。
影響：幾家歡喜幾家愁
大氣治理行業(yè)受益最大，污水處理行業(yè)成本和風(fēng)險都在增加
“粗略統(tǒng)計一下，78號文對增值稅的調(diào)整涉及41項，其中退稅減少14項、增加6項、維持13項、新增退稅項目8項。”申萬宏源證券研究員董宜安分析認(rèn)為，本次退稅的基本方向是減少低技術(shù)門檻或者技術(shù)成熟行業(yè)的退稅額度，促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰。
其中，工業(yè)廢氣回收、農(nóng)作物秸稈利用等國家重點扶持行業(yè)的退稅得到新增或增加。比如，大氣治理企業(yè)從全額繳納增值稅變成現(xiàn)在的返還70%，成為此次調(diào)整的最大受益者。
然而，污水處理、固廢處置行業(yè)并沒有如此幸運，78號文的出臺被指利空這些行業(yè)。全國工商聯(lián)環(huán)境商會會長、桑德集團董事長文一波曾對本報記者表示，據(jù)估算，如果確實執(zhí)行增值稅政策，污水處理的成本估計每噸要普漲0.1元左右。
同時，由于污水處理行業(yè)進項較少，新政策導(dǎo)致污水處理行業(yè)實際稅賦遠遠高于其他行業(yè)，相關(guān)企業(yè)也將受到巨大影響，將加劇對小企業(yè)的整合。
此外，78號文所影響的企業(yè)以BOT模式運行污水處理廠，本身就落地不暢的PPP模式將受到?jīng)_擊，地方政府的財政負(fù)擔(dān)也將加重。
對此，濟邦咨詢公司經(jīng)理顧雪琛認(rèn)為，雖然部分存量項目考慮了稅收政策風(fēng)險，但風(fēng)險分配方式簡單粗暴，要么簡單以稅率變動作為依據(jù)，要么原則約定屆時雙方協(xié)商，很難完全消化此次政策調(diào)整帶來的負(fù)面影響。
“從企業(yè)投資決策來看，此次稅收政策的變更也提醒政府和社會資本合作雙方將此類風(fēng)險作為其重點考慮的因素之一，并明確風(fēng)險分擔(dān)機制。” 顧雪琛說。
蘇伊士環(huán)境亞洲投資副總裁郝小軍認(rèn)為，增值稅政策除直接影響企業(yè)成本外，還可能帶來以下幾點影響：第一，將增大企業(yè)核算和財務(wù)管理難度。由于環(huán)境服務(wù)業(yè)長期以來的免稅政策，大多數(shù)污水處理廠在此前的運行過程中進項稅的管理較為薄弱，而若沒有進項稅的相關(guān)票據(jù)，就無法進行消項稅的抵扣。在驟然推行的增值稅政策的執(zhí)行過程中會有較大的操作難度。
第二，政策從出臺到執(zhí)行時間緊促，地方部門及企業(yè)一時難以理清頭緒。對于新政策的執(zhí)行流程和規(guī)范，需要進一步細化、落實。
質(zhì)疑：會不會造成誤傷？
業(yè)內(nèi)認(rèn)為污水處理等服務(wù)業(yè)不適用于增值稅范圍，要有相對合理的稅率
“國家所有政策出臺之前都有頂層設(shè)計，比較慎重，但為什么78號文的出臺感覺有些倉促？” E20環(huán)境平臺高級合伙人高宏坪質(zhì)疑。
他認(rèn)為，原因可能是國家要通過這一稅收政策促使行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。如果是這樣一種動機，意味著很多行業(yè)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的時間緊迫。
更多的說法是，78號文對上述行業(yè)有可能造成誤傷，國家稅務(wù)總局在主導(dǎo)增值稅時，沒有考慮到當(dāng)前國內(nèi)推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)和PPP模式發(fā)展的趨勢。
“水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來水、中水和純凈水等。這些細分行業(yè)有輸入也有輸出，最終有增值的過程，但是，污水處理只是一個服務(wù)過程，不適用
于增值稅的范圍。”北控水務(wù)集團副總裁于立國認(rèn)為，要明確說明增值稅范圍，不能把稅種搞錯。
對此，財政部財科所一位研究員表示：“這一理解是錯誤的。盡管《增值稅征收暫行條例》以銷售的產(chǎn)品為主要征收對象，但也涵蓋了加工、修理修配等部分勞務(wù)內(nèi)容。而2003年啟動的‘1＋7’行業(yè)的‘營改增’主要針對的是服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。所以，增值稅可以適用于污水處理勞務(wù)。”
君合律師事務(wù)所合伙人劉世堅則表示，如果非要在污水處理等行業(yè)征收增值稅，那么就要從嚴(yán)肅性、合法性角度對增值稅做新的解釋，也要有相對合理的稅率。
而從政策本身看，78號文也存在值得商榷的方面。比如，稅率及政策尺度待定。稅率是否真為“一刀切”的17%？對于一些小規(guī)模的企業(yè)會否有優(yōu)惠政策？先征后返的手續(xù)、流程、周期怎么細化？等等。“這些問題在地方的執(zhí)行尺度會不一樣，對于企業(yè)的影響也不一樣。”他說。
此外，78號文對招標(biāo)影響較大。“如果當(dāng)下投資人中標(biāo)了，拿到了特許經(jīng)營項目，遇到現(xiàn)在這種情況，就不得不重新招標(biāo)，影響面會非常廣。”劉世堅說。
擔(dān)憂：處罰是否過于嚴(yán)厲？
如果出水不達標(biāo)，運營企業(yè)一次處罰3年內(nèi)不得享受即征即退政策
78號文的出臺，讓水務(wù)等行業(yè)企業(yè)憂心忡忡。郝小軍認(rèn)為，如果增值稅不能即征即返、返還出現(xiàn)延期的話，這將會進一步加劇污水處理企業(yè)的運營壓力。
也有業(yè)內(nèi)人士表示，按照即征即返70%的政策，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅以及由增值稅產(chǎn)生的相關(guān)地方附加稅費，疊加在一起的稅負(fù)會增加企業(yè)10%左右的經(jīng)營成本。
這部分成本能否得到政府補償也是企業(yè)所擔(dān)憂的問題。E20研究院執(zhí)行院長薛濤此前曾公開表示，78號文中并未要求地方政府對民營資本做出合理補償。雖然在PPP合同里，一般會注明如出現(xiàn)稅法修改造成的影響由政府補償，但考慮到地方政府財政吃緊的現(xiàn)實情況，預(yù)計政府的補償往往執(zhí)行不到位或者拖欠嚴(yán)重。
隨著對78號文的深入解讀，文件中的處罰政策成為企業(yè)擔(dān)憂的新問題。根據(jù)文件規(guī)定，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
“這意味著企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無法享受增值稅即征即退政策，對污水處理企業(yè)來說未免過于嚴(yán)厲。”郝小軍分析，這一規(guī)定的初衷是好的，但沒有充分考慮到污水處理行業(yè)的現(xiàn)狀。
他指出，由于不少城市的排水系統(tǒng)尚未實現(xiàn)雨污分離，加上管網(wǎng)管理不到位，導(dǎo)致有些污水處理廠的進水超過了原本規(guī)劃的處理能力，從而可能出現(xiàn)部分排放不達標(biāo)現(xiàn)象。盡管由進水超標(biāo)導(dǎo)致的排放出水不達標(biāo)，過錯不在污水處理運營企業(yè)，但這不構(gòu)成環(huán)保部門行政處罰的免責(zé)事由。
建議：政策執(zhí)行應(yīng)有分水嶺
“新人新辦法，老人老辦法”，給企業(yè)一個緩沖期
78號文出臺后，業(yè)內(nèi)人士紛紛建議，政策制定部門在政策制定和執(zhí)行時，可以充分考慮下污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)的發(fā)展和相關(guān)企業(yè)的承受能力。目前，全國工商聯(lián)環(huán)境商會正在組織相關(guān)企業(yè)研究如何應(yīng)對這一政策，并計劃向主管部門傳遞“行業(yè)的聲音”。
而在參與討論的業(yè)內(nèi)人士也對78號文的執(zhí)行給出了建議：第一，污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)繼續(xù)執(zhí)行增值稅免征政策。
第二，如果無法做到免征，建議減緩實施，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上出臺實施細則。采取“老項目老辦法，新項目新辦法”的原則區(qū)別適用。
“雖然政策已出，但這個通知是相對原則性的條款，有討論空間。建議文件實施以前已經(jīng)投產(chǎn)或者已經(jīng)運營的污水處理廠不在文件適用范圍內(nèi)，新建的或者尚未投產(chǎn)的、尚未與政府簽訂有效法律協(xié)議的才在這個范圍內(nèi)，應(yīng)該有一個分水嶺。”郝小軍說。
桑德集團財務(wù)中心副主任劉曉棟介紹說，有消息稱建筑行業(yè)的“營改增”政策即將出臺，如果其順利實施，將利好污水處理等領(lǐng)域。因為污水處理廠的成本主要是折舊、人工、藥劑和電費，而其中僅有藥劑費和電費兩項能取得進項稅專用發(fā)票。若推行“營改增”政策，污水處理廠在土建方面也可獲得進項稅專用發(fā)票，靜態(tài)投資回收期內(nèi)就不存在所得稅的問題。
此外，由于長期以來環(huán)境服務(wù)業(yè)的免稅政策，污水處理企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的取得不夠及時，對稅務(wù)工作有一定影響。建議政策執(zhí)行中有新老過渡的空間，“營改增”之前的增值稅發(fā)票可以用營業(yè)稅發(fā)票抵扣。
第三，鑒于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特點，建議稅收政策出臺、實施應(yīng)該有一個緩沖期，讓污水處理企業(yè)和再生水企業(yè)能有時間，按照新的交易結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整交易關(guān)系，在確保企業(yè)正常經(jīng)營的同時，真正促進產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級。
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